一、流动资产具体项目的分析
（一）“货币资金”项目的分析货币资金，是指企业在生产经营过程中，处于货币形态的流动资产，包括企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等.在资产负债毙，货币资金项目是根据企业“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户期末余额的合计数填列的。
货币资金的分析应当注意三个方面：一是企业货币资金的构成是否合理，即货币资金各项目的实际数及其比重；二是企业货币资金的规模（拥有数量）是否恰当；三是企业货币资金的增减是否正常。
货币资金的构成通常可以从企业公开发布的财务会计报告中的会计报表附注部分找到，必要时也可以进一步查阅会计账簿。
货币资金可以直接用于偿还债务、购买原材料、支付工资和日常生产经营活动中的其他各种支出。企业货币资金的规模（货币资金的拥有量），应当以能够满足日常生产经营活动的需要为度，或者说应当略高于日常生产经营活动所需的资金数量。货币资金过少，直接影响企业生产经营的正常进行，直接影响企业短期偿债能力。由于货币资金本身不能产生利润，货币资金拥有量过多，说明企业闲置资金过多，造成了资金的ng费。
货币资金拥有量是多少才是合理的？这需要根据企业情况具体分析。一般来说，在企业未来货币资金需要量基本明确的情况下，可以利用存货管佬经济批量计算的公式，计算确定企业货币资金拥有量的最佳水平。应当指出，资产负债表反映的企业货币资金拥有量是期末实际数，这个金额可能存在有偶然因素。例如，企业期末有大宗货物采购支付了现金，或者大宗商品销售收回了现金等，都有可能影响货币资金的期末拥有量。
企业货币资金的增减是否正常，应当结合企业生产经营情况具体分析。利用企业公开发布的季度报表、半年度报表和年度报表，可以了解企业货币资金增减变动情况，但有时还需要利用企业货物采购和销售资料、对外交易性金融资产和长期投资资料以及其他资料反映的货币资金收支项目作进一步分析。
[案例2―5]货币资金分析根据abc公司资产负债表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司货币资金分析表。
abc公司货币资金分析表有关数据可以看出：
（1）abc公司年末全部流动资产中，货币资金的比重由上年的19.61%下降到8.98%，下降了10.63个百分点，其中银行存款余额比上年减少48180086元，减少35.29%。年末银行存款余额大幅度减少，肯定影响企业即期支付能力。但货币资金拥有量是否合理，还应当进一步分析。
（2）abc公司货币资金年末与年初的余额比较差额较大，是否因为年末大量购进货物或预付货款等偶然因素引起的，可以对照该公司本年各季度报表披露的季末余额进行分析。
（3）abc公司银行存款年初余额为1.365亿元，绝对额较大，该公司可能奉行的是保守型或稳健型的理财理念，公司闲置资金比较多，并且没有打算用于风险投资项目；也可能为了公司对外形象和保证生产经营活动的正常进行，需要这么多货币资金备用。银行存款年末拥有量大幅度减少，可能是公司理财理念发生了变化；也可能因为销售市场的问题或应收票据、应收账款没有及时收回。
（二）“交易性金融资产”项目的分析交易性金融资产，是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。在资产负债毙，该项目是根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列的。
交易性金融资产的分析应当注意两个方面：一是在企业报表附注中，交易性金融资产应当按照交易性债券投资、交易性权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产和其他交易性金融资产等类别进行披露，分析时应当注意企业交易性金融资产的构成；二是应当注意企业为了提高资产负债毙资产的流动性，是否存在将持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等非流动资产项目列作流动资产的情况。
（三）“应收票据”项目的分析应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在资产负债毙，该项目是根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。
应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分析时应当注意三个方面：一是企业年度内应收票据规模和结构的变动情况；二是企业应收票据计提坏账准备的情况；三是企业应收票据中关联单位的往来情况。
企业年度内应收票据规模和结构变动情况的分析方法，与资产负债表横向和纵向分析的方法相同。但要注意根据企业会计报表附注提供的资料，区分商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票没有银行担保，到期不能收回时，应按其账面余额转入应收账款。关联单位，特别是企业的大股东单位，有可能利用应收票据占用企业资金，损害中小股东利益，在分析时也应加以注意。
[案例2―6]应收票据分析根据abc公司资产负债表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司应收票据分析表。
abc公司应收票据分析表有关数据可以看出：
（1）abc公司年末全部流动资产中，应收票据的比重由上年年末的4.24%提高到16.39%，增加了12.15个百分点，应收票据年末余额比年初增加178052943元，增加479.41%，其中，银行承兑汇票比上年增加177852943元，增加478.87%；商业承兑汇票上年年末无余额，本年年末有200000元。该公司应收票据年末余额与上年比较的差额和增幅都大得有点不正常，但据该公司会计报表附注所作的说明，认为主要是主营业务收入本年数较上年数增长54.73%所引起的。有了这一说明，还应当结合全年主营业务收入的构成和实现时间进一步分析。例如，主营业务收入是否集中在年末实现，有没有利用关联企业或其他企业通过应收票据故意加大营业收入的可能。
（2）abc公司年末应收票据中，银行承兑汇票占99.90%（214792821÷214992821×100%）。银行承兑汇票相对风险较小，企业应收票据这一债权资产应当说比较安全。
（3）根据abc公司会计报表附注所作的说明，该公司应收票据年末余额中没有用于贴现、抵押的商业承兑汇票。商业承兑汇票年末余额200000元全部为子公司**dy公司的应收票据。该公司商业承兑汇票年末余额较小，又全部为子公司欠款，风险较小，应收票据没有计提坏账准备是正常的。
（4）根据abc公司会计报表附注所作的说明，该公司应收票据年末余额中没有关联单位欠款。如果没有虚假陈述，该公司关联单位故意占用资金和利用关联交易有意增加主营业务收入可以排除。
（四）“应收账款”项目的分析应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动中形成的债权。在资产负债毙，应收账款项目是指企业应收账款减去提取的坏账准备后的净额，该项目是根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。如果“应收账款”账户所属各明细账户期末有贷方余额的，填列在资产负债毙的“预收款项”内。
应收账款的分析应当注意三个方面：一是企业应收账款的规模是否适当，其增加是否合理；二是企业坏账损失的核算是否合理；三是企业主要应收账款的明细情况。
企业应收账款的增加应当与其主营业务收入的增加相关。应收账款的规模是否适当、增加是否合理，应当结合企业主营业务收入的规模和增减变动幅度进行分析。企业坏账损失的核算是否合理，应当关注企业坏账损失的确认标准、坏账准备的计提范围、提取方法、账龄划分、提取比例等；应当重点分析企业是否存在利用坏账准备人为调整利润。企业主要应收账款明细情况的分析，应当重点分析企业是否通过关联企业之间的业务往来，虚列应收账款和营业收入，操纵利润。
[案例2―7]应收账款分析根据abc公司资产负债表、资产减值准备表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司有关应收账款和坏账准备分析表见。
abc公司应收账款分析表有关数据可以看出：
（1）abc公司年末应收账款余额为88108511元，坏账准备余额为13596179元，应收账款净额为74512332元。年末应收账款余额比上年减少7718222元（88108511―95826733），减少8.05%（7718222÷95826733×100%）；年末应收账款净额比上年减少8361722元，减少10.09%该公司年末应收账款余额和应收账款净额都在正常范围之内。根据该公司会计报表附注提供的资料，应收账款年末余额前五名的客户应收金额合计26899281元，占应收账款总额的比例为30.53%（26899281÷88108511×100%），说明该公司应收账款较为集中在几家大客户。
（2）abc公司对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备；对于单项金额非重大的应收款项，与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。该公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备；应收关联方的款项不提取坏账准备。这说明该公司确认应收款项减值损失符合规范，计提坏账准备合乎有关标准。
该公司在应收账款年末余额比上年减少8.05%的情况下，坏账准备年末余额反而比上年增加643501元，增加4.97%，说明该公司账龄较长的应收账款本年没有收回，增加了坏账准备计提的金额。例如，sngd公司、hngk公司、**tm公司等三家客户的应收账款就计提坏账准备10095684元。对于abc公司与这三家公司的关系，应当进一步分析。
（3）根据abc公司会计报表附注提供的资料，该公司年末应收账款余额中，持有本公司5%（含5%）表决权股份的股东单位欠款为317246元，均为**sd公司欠款。应收**sd公司账款上年年末余额为318358元；本年增加数752145元；本年减少数753257元；年末余额为317246元，年末余额比上年略有减少，说明该公司大股东占用资金的现象不明显。
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