三、流动负债具体项目的分析（1 / 1）

（一）“短期借款”项目的分析

短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的还款期在一年（含一年）以下的各种借款.在资产负债毙，该项目是根据“短期借款”账户的期末余额填列的。

短期借款的分析要注意两个方面：一是企业短期借款的规模；二是企业短期借款的相互担保情况。

企业短期借款的规模应当与其生产经营活动的资金需用量相适应。因此，企业短期借款规模是否合理，应当结合生产经营活动的发展变化情况来分析。在分析时，还应当注意企业是否有为了调增流动比率而将短期借款反映为长期借款的情况。企业之间通常有借款的相互担保。对于担保借款，担保人要承担连带责任。企业为其他单位提供的债务担保，形成企业的或有负债。因此，在短期借款分析中，要分析企业之间借款的相互担保情况。在分析中，应当根据企业会计报表附注披露的情况，了解或有负债形成的原因、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。企业的或有负债，除了为其他单位提供债务担保形成的或有负债外，还有已贴现商业承兑汇票形成的或有负债和未决诉讼、仲裁形成的或有负债。对企业或有负债的分析，应当认真评估该企业独立董事对有关担保事项出具的独立意见。

[案例2―17]短期借款分析根据abc公司资产负债表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司短期借款分析表。

abc公司短期借款分析表有关数据可以看出：

（1）abc公司短期借款年末余额为94500000元，比上年减少197050000元，减少54.24%。说明企业大幅度削减了短期借款规模。企业短期借款为什么大幅度减少？根据资产负债表提供的资料，企业年末应付票据余额比上年增加327.13%。企业短期借款大幅度减少，主要是企业增加了应付票据结算方式，说明该公司短期借款的变动是正常的。

（2）abc公司会计报表附注披露，公司年末短期借款全为保证借款，均由该公司的控股公司提供担保。同时，abc公司没有为其他单位提供债务担保，企业有关相互担保事项不会形成企业的或有负债。

（二）“交易性金融负债”项目的分析交易性金融负债，是指企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债，包括企业发行的交易性债券、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、衍生金融负债等。在资产负债毙，该项目是根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列的。

交易性金融负债的分析与短期借款分析相同。

（三）“应付票据”项目的分析应付票据，是指企业开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国，应付票据是企业在购买材料、商品和接受劳务等活动中根据合同进行延期付款的商品交易，并且是由于采用商业汇票结算方式而产生的。在资产负债毙，该项目是根据“应付票据”账户的期末余额填列的。

应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，属于短期商业信用。短期借款属于短期银行信用，应付票据的分析与短期借款的分析基本相同。但在应付票据的分析中，要结合存货增减变动的分析，注意企业关联交易情况，防止企业之间利用应付票据和关联交易调整利润。

[案例2―18]应付票据分析根据abc公司资产负债表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司应付票据分析表。

abc公司应付票据分析表有关数据可以看出：

（1）abc公司应付票据年末余额为498672106元，比上年末余额增加381922249元，增加327.13%。其中，银行承兑汇票比上年末增加343031115元，增加441.09%。企业应付票据大幅度增加，是不正常的。根据该公司资产负债表提供的资料，企业大幅度减少了短期借款，增加了应付票据结算方式；根据该公司会计报表附注提供的资料，应付票据年末数比年初数增加，主要是本年度产量增加导致原材料采购量大幅增加。这两项资料，可以解释企业应付票据大幅度增加的一般原因，但要了解其真实原因，还需要进一步分析。如根据资产负债表提供的资料，该公司年末存货比上年增加314064044元，增加63.6%。与上年比较，说明企业应付票据筹集的短期资金并没有全部用于流动资产，也就是说企业本年流动负债的增长速度超过了流动资产的增长速度。

（2）abc公司会计报表附注披露，公司年末应付票据中的银行承兑汇票，没有应付给持有本公司5%（含5%）表决权股份的股东单位的款项，也没有关联方交易形成的银行承兑汇票；而商业承兑汇票全部是关联方交易形成的。公司商业承兑汇票年末余额比上年增加38891134元，增加99.77%，并且全部为关联方交易形成。关联方应付票据本年发生数额较大，年末余额也较大，应当进一步分析其原因。

（四）“应付账款”和“预收款项”项目的分析应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动中形成的应付给供应单位的款项。在资产负债毙，该项目是根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列的，如果“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应当填列在资产负债毙“预付款项”项目内。预收款项，是指企业按照购货合同规定，向购买单位预先收取的购货定金或部分货款等。预收款项是企业的流动负债，需要企业以提供商品或劳务来抵偿。在资产负债毙，该项目是根据“预收款项”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列的，如果“预收账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应当填列在资产负债毙“应收账款”项目内。

应付账款、预收款项的分析与应付票据的分析基本上相同，但在应付账款分析中，还应特别注意分析账龄较长（如超过3年）的大额应付账款的情况。

（1）abc公司应付账款年末余额为302096062元，与年初数比较，增加144909884元，增加92.19%。应付账款大幅度增加的原因，该公司会计报表附注披露，主要是因为本年度产量增加导致原材料采购量大幅增加。但如前应付票据的分析所指出的，该公司通过应付票据、应付账款等商业信用筹集的短期资金并没有全部用于流动资产项目，因此对该公司应付账款大幅度增加的原因，应当进一步分析。

（2）abc公司会计报表附注披露，公司年末账龄超过3年的大额应付账款为1011135元，有的甚至账龄已有10年，公司应当主动采取措施进行清算。

（3）abc公司会计报表附注披露，公司应付账款年末余额302096062元中，控股股东xm集团公司有135028462元，占应付账款年末余额的44.7%；存在关联关系的单位有7059540元，占应付账款年末余额的2.34%。这些单位的应付账款大都是本年新发生的，应当认为基本上是正常的。

[案例2―20]预收款项分析（1）abc公司预收款项年末余额为28580054元，与年初数比较，增加14879029元，增加108.6%。预收款项大幅度增加的原因，该公司会计报表附注披露，主要是因为本年度产销量增加所致，在扣除以前年度账龄超过一年的客户预收款项5410780元以后，应当认为是正常的。

（2）abc公司会计报表附注披露，公司年末账龄超过一年的预收款项为5410780元，原因都是尚未结算。这些预收款项账龄大多为4至5年，有的已有10年，公司应当主动采取措施进行清算。

（3）abc公司会计报表附注披露，公司预收款项年末余额中，没有持有本公司5%（含5%）表决权股份的股东单位的款项，也没有存在关联关系的单位的款项，应当认为是正常的。

（五）“应付职工薪酬”项目的分析应付职工薪酬，是指企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除劳动关系给予的补偿（辞退福利）等各种薪酬。在资产负债毙，该项目是根据“应付职工薪酬”账户的期末余额填列的。企业在会计报表附注中，还应当按照应付职工薪酬的类别，分别披露其年初账面余额、本期增加额、本期支付额、期末账面余额等数据。

应付职工薪酬的分析要注意三个方面：一是企业职工薪酬的构成比例，二是职工薪酬增减变动的原因，三是职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等的计提基数、计提比例的确定是否符合有关规定。

（六）“应交税费”项目的分析应交税费，是指企业依照税法规定计算的应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税也在该项目列示；企业交纳印花税、耕地占用税等，因为不需要预计应交数额，不包括在该项目中。在资产负债毙，该项目是根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列的，如果“应交税费”账户期末余额在借方，用“―”填列。企业在会计报表附注中，还应当按照应交税费的类别，分别披露其年初账面余额、本年应交数、本年交纳数、期末账面余额等数据。应交税金的分析方法与应付账款相同。

[案例2―21]应交税费分析abc公司应交税金分析表有关数据可以看出：

（1）abc公司应交税费年末余额为1823138元，与年初数比较，减少3023125元，减少62.38%。扣除待抵扣的增值税后，企业年末实际应交税费为17986153元（1823138+16163015），并且主要为应缴纳的企业所得税，说明企业各种税费的缴纳是及时的、正常的。

（2）abc公司会计报表附注披露，公司应交增值税为负数16163015元，说明企业由于存货大幅度增加，有大量尚待抵扣的增值税进项税额。

（七）“应付股利”、“应付利息”项目的分析应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应当支付给投资者的现金股利或利润。在资产负债毙，该项目是根据“应付股利”账户的期末余额填列的。应付股利的分析方法与应付账款的分析相同。

应付利息，是指企业按照合同约定，应当支付给银行和其他金融机构等的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息等。在资产负债毙，该项目是根据“应付利息”账户的期末余额填列的。应付利息的分析，应当注意企业在资产负债表日确定利息费用的方法是否合乎规定，计算是否正确。

（八）“其他应付款”项目的分析其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的各种应付、暂收款项。在资产负债毙，该项目是根据“其他应付款”账户的期末余额填列的。

其他应付款的分析方法与应付账款相同，分析的重点是控股股东应付款、关联单位应付款和账龄超过3年的大额应付款等。

[案例2―22]其他应付款分析abc公司其他应付款分析表有关数据可以看出：

（1）abc公司其他应付款年末余额为68950966元，与年初数比较，减少3677881元，减少5.06%。说明企业其他应付款项目是正常的。

（2）abc公司会计报表附注披露，其他应付款年末余额中，持有本公司5%（含5%）表决权股份的股东单位的款项为200000元，均为本公司控股股东xm集团公司的款项；关联单位的应付款项为1161419元，应当认为也是正常的。

（3）abc公司会计报表附注披露，该公司其他应付款年末余额中，账龄超过3年的大额其他应付款为61176718元，其中，效益工资6345457元、职工房改款3674130元、职工住房补贴36950182元、公共维修基金14206949元，企业长期未进行结算或交给有关管理机构，应当进一步分析其原因。